一、債務(wù)重組的定義及方式
目前我國沒有專門規(guī)制債務(wù)重組的法律法規(guī)，相關(guān)條款散見于《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國公司法》《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》等法律及部門規(guī)章里面，其中最重要的是由財(cái)政部制定并頒布實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》（以下簡稱《12號(hào)準(zhǔn)則》）。《12號(hào)準(zhǔn)則》作為專門規(guī)制債務(wù)重組的部門規(guī)章，客觀上成為債務(wù)重組過程中最主要的法律依據(jù)。
二、債務(wù)重組的審議披露標(biāo)準(zhǔn)
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板塊 |
適用的公告格式 |
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深主板 |
《交易類第6號(hào)上市公司債務(wù)重組公告格式》 |
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創(chuàng)業(yè)板 |
《第12號(hào)上市公司債務(wù)重組公告格式》 |
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滬主板 |
《第一號(hào)上市公司購買、出售資產(chǎn)公告》 |
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科創(chuàng)板 |
《第一號(hào)科創(chuàng)板上市公司收購、出售資產(chǎn)公告》 |
三、會(huì)計(jì)處理與涉稅研究
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初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)量 |
金融資產(chǎn)確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價(jià)值之間的差額，記入“投資收益”科目 |
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債權(quán)人受讓非金融資產(chǎn) |
放棄債權(quán)的公允價(jià)值+可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本 |
放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，記入“投資收益”科目 |
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債權(quán)人受讓多項(xiàng)資產(chǎn) |
金融資產(chǎn)：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量；
非金融資產(chǎn)：按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價(jià)值比例，對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。（當(dāng)包含處置組時(shí)，非金融資產(chǎn)價(jià)值要包含承擔(dān)的處置組中負(fù)債的確認(rèn)金額） |
放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，記入“投資收益”科目 |
結(jié)語：
作為公眾公司，上市公司在發(fā)生重組事項(xiàng)時(shí)需特別注意是否觸及審議披露義務(wù)。同時(shí)，本文簡單總結(jié)了債務(wù)重組所涉基本會(huì)計(jì)處理和所得稅事項(xiàng)，以期能為債務(wù)重組各相關(guān)利益方提供幫助。
