2023年11月1日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)召開(kāi)黨委會(huì)議，會(huì)議中提到，監(jiān)管機(jī)構(gòu)要時(shí)刻加強(qiáng)資本市場(chǎng)法治建設(shè)，健全防假打假制度機(jī)制，完善行政、民事、刑事立體追責(zé)體系，對(duì)財(cái)務(wù)造假、欺詐發(fā)行、操縱市場(chǎng)等違法行為重拳打擊。財(cái)務(wù)造假是上市公司欺詐發(fā)行、信息披露違法違規(guī)案件中最常見(jiàn)的類型，公司通常出于滿足上市條件、再融資條件，完成業(yè)績(jī)對(duì)賭，利益輸送及實(shí)現(xiàn)股東高位套現(xiàn)等目的粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假。本文匯總了上市公司通過(guò)貨幣資金項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的案例，深入分析各種貨幣資金財(cái)務(wù)造假的手段。貨幣資金是指公司擁有的，以貨幣形式存在的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金屬于資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)性最高的資產(chǎn)類科目，上市公司通過(guò)貨幣資金進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與造假，在實(shí)操性上相比通過(guò)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等科目造假會(huì)更容易。他山咨詢經(jīng)整理案例后發(fā)現(xiàn)，實(shí)操中上市公司主要通過(guò)偽造虛構(gòu)票據(jù)、虛構(gòu)銀行流水、偽造篡改銀行對(duì)賬單及銀行回單等單據(jù)、調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)科目余額、利用資金池業(yè)務(wù)等方式進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，具體如下：一、通過(guò)偽造、虛構(gòu)票據(jù)造假近幾年票據(jù)市場(chǎng)發(fā)展迅速，與票據(jù)相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中扮演越來(lái)越重要的角色。上市公司使用的票據(jù)主要是商業(yè)匯票，其本質(zhì)上是具有融資屬性的遠(yuǎn)期支付結(jié)算工具。上市公司通過(guò)票據(jù)造假的方式有很多種，例如偽造票據(jù)掩蓋被占用資金，虛構(gòu)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)虛增利潤(rùn)，開(kāi)具空白支票、利用空白支票抵押虛增貨幣資金等。上市公司通過(guò)偽造、虛構(gòu)票據(jù)造假被處罰或被終止上市的案例如下：——通過(guò)偽造銀行承兌匯票虛構(gòu)重大交易經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)，公司于2011年4月29日披露的2010年年度報(bào)告顯示控股股東HXT已經(jīng)履行及代付的股改業(yè)績(jī)承諾資金38,452.845萬(wàn)元，實(shí)際未真實(shí)履行到位。為掩蓋這一事實(shí)，BYTZ在2011年至2014年期間，多次偽造銀行承兌匯票，虛構(gòu)用股改業(yè)績(jī)承諾資金購(gòu)買銀行承兌匯票、票據(jù)置換、貼現(xiàn)、支付預(yù)付款等重大交易，并披露財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重虛假的定期報(bào)告。經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)，為掩蓋關(guān)聯(lián)方長(zhǎng)期占用資金的事實(shí)，王某安排人員搜集票據(jù)復(fù)印件，將無(wú)效票據(jù)入賬充當(dāng)還款。公司2013年應(yīng)收票據(jù)的期末余額為1,325,270,000元，其中1,319,170,000元為無(wú)效票據(jù)。公司2014年應(yīng)收票據(jù)的期末余額為1,363,931,170元，其中1,361,531,170元為無(wú)效票據(jù)。2015年上半年應(yīng)收票據(jù)的期末余額為1,099,000,000元，其中1,098,700,000元為無(wú)效票據(jù)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)公司上述違法行為作出行政處罰決定，決定對(duì)公司責(zé)令改正，給予警告并處以60萬(wàn)元罰款。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第12號(hào)——貨幣資金審計(jì)》的要求，可以從以下幾點(diǎn)識(shí)別公司是否通過(guò)票據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假：重點(diǎn)關(guān)注公司開(kāi)具的銀行承兌匯票有沒(méi)有銀行承兌協(xié)議支持；銀行承兌票據(jù)保證金余額與應(yīng)付票據(jù)相應(yīng)余額比例是否合理；公司是否存在頻繁的票據(jù)貼現(xiàn)，根據(jù)公司應(yīng)付票據(jù)的規(guī)模合理判斷保證金數(shù)額是否合理等。上市公司為了虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)，通常會(huì)通過(guò)虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛構(gòu)物流單據(jù)、虛構(gòu)出入庫(kù)記錄、虛構(gòu)銀行流水等方式達(dá)到目的。上市公司通過(guò)虛構(gòu)銀行流水造假被處罰的案例如下：2016年至2018年,公司通過(guò)三家主要子公司虛構(gòu)銷售及采購(gòu)業(yè)務(wù)、虛增銷售及管理費(fèi)用、偽造銀行回單等方式，導(dǎo)致同濟(jì)堂披露的《2016年年度報(bào)告》《2017年年度報(bào)告》和《2018年年度報(bào)告》存在虛假記載。2019年公司通過(guò)虛構(gòu)業(yè)務(wù)的方式虛增營(yíng)業(yè)收入-其他業(yè)務(wù)收入3.86億元，虛增利潤(rùn)總額3.86億元，虛增凈利潤(rùn)2.99億元，占2019年年度報(bào)告中披露凈利潤(rùn)的226.52%，上述情況導(dǎo)致同濟(jì)堂披露的《2019年年度報(bào)告》存在虛假記載。綜上，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)當(dāng)事人上述違法行為作出行政處罰決定，對(duì)公司責(zé)令改正,給予警告,并處以300萬(wàn)元罰款。中國(guó)證監(jiān)會(huì)主要從以下幾點(diǎn)認(rèn)定公司虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛構(gòu)銀行流水：一是從銀行調(diào)取的公司賬戶資金流水與公司會(huì)計(jì)賬簿記載的銀行資金收付存在重大差異。中國(guó)證監(jiān)會(huì)經(jīng)調(diào)取公司三家主要子公司6個(gè)主要銀行賬戶2016年至2018年度資金流水，發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)賬簿記載的大量的銷售收款、采購(gòu)付款及費(fèi)用報(bào)銷等業(yè)務(wù)無(wú)對(duì)應(yīng)的銀行資金收支流水。二是公司的財(cái)務(wù)不規(guī)范，公司賬簿記載的確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)憑證，原始單據(jù)缺失情況較為嚴(yán)重。公司無(wú)法完整提供與收入確認(rèn)相關(guān)的完整原始單據(jù)。三是實(shí)際走訪數(shù)據(jù)與公司賬務(wù)確認(rèn)數(shù)據(jù)不符。中國(guó)證監(jiān)會(huì)從2016年至2018年涉嫌虛構(gòu)銀行流水的客戶、供應(yīng)商中抽取了一部分進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，實(shí)際走訪數(shù)據(jù)與公司賬務(wù)確認(rèn)數(shù)據(jù)存在重大差異。四是稅務(wù)資料顯示公司納稅記賬造假。中國(guó)證監(jiān)會(huì)經(jīng)從武漢、南京、新沂稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取公司三家主要子公司2016-2019年納稅記錄，顯示與公司披露的已交納稅款存在重大差異，且上述公司記載的已通過(guò)銀行存款交納稅款的會(huì)計(jì)記錄，均沒(méi)有實(shí)際的銀行資金支付流水。以上證據(jù)證明公司相關(guān)收入、成本、費(fèi)用確認(rèn)依據(jù)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，內(nèi)部資料不能證明相關(guān)交易真實(shí)存在，外部資料進(jìn)一步印證公司存在虛假記賬，故中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定公司存在虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛構(gòu)銀行流水的情形。——收購(gòu)方虛構(gòu)銀行流水，虛增銀行存款3個(gè)億經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)，收購(gòu)方JHJT與公司在實(shí)施重大資產(chǎn)重組方案期間，虛構(gòu)3億元銀行存款，2015年1月，JHJT賬面虛構(gòu)收回1.7億元其他應(yīng)收款，虛構(gòu)轉(zhuǎn)入銀行存款47,702,412.00元，同時(shí)再轉(zhuǎn)出1億元資金不入賬，賬面形成虛假資金317,702,412.00元。為掩飾上述虛假賬面資金，JHJT在賬面虛假記載2015年3月31日317,702,412.00元資金從JHJT平安銀行賬戶劃轉(zhuǎn)至JHJT上海銀行賬戶。此外，JHJT還在上海銀行賬戶虛構(gòu)郭叢軍3月26日退回購(gòu)房款11,700,000.00元，虛假賬面資金擴(kuò)大至329,402,412.00元。中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)收購(gòu)方上述違法行為作出行政處罰決定，決定對(duì)收購(gòu)方責(zé)令改正，給予警告，并處以60萬(wàn)元罰款。三、偽造篡改銀行對(duì)賬單、銀行回單等單據(jù)上市公司為了虛構(gòu)交易流水掩蓋資金真實(shí)流動(dòng)軌跡，通常會(huì)先安排關(guān)聯(lián)方進(jìn)行資金劃轉(zhuǎn)，再篡改銀行對(duì)賬單上的收付款單位名稱或交易金額，或者直接偽造銀行對(duì)賬單；為了虛構(gòu)貨幣資金，一般會(huì)通過(guò)篡改或偽造銀行回單等單據(jù)虛構(gòu)憑證。上市公司偽造篡改銀行對(duì)賬單、銀行回單等單據(jù)被處罰的案例如下：——通過(guò)外部借款、偽造銀行單據(jù)的方式虛構(gòu)應(yīng)收賬款的收回2013年12月至2014年12月，XTDQ在上市后繼續(xù)通過(guò)外部借款或者偽造銀行單據(jù)的方式虛構(gòu)應(yīng)收賬款的收回，在年末、半年末等會(huì)計(jì)期末沖減應(yīng)收款項(xiàng)（大部分在下一會(huì)計(jì)期初沖回），導(dǎo)致其披露的相關(guān)年度和半年度報(bào)告財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載。其中，《2013年年度報(bào)告》虛減應(yīng)收賬款19,940萬(wàn)元，虛減其他應(yīng)收款6,224萬(wàn)元，少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1,240萬(wàn)元，虛增應(yīng)付賬款1,521萬(wàn)元；虛增貨幣資金20,632萬(wàn)元；虛增經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額12,238萬(wàn)元?！?014年半年度報(bào)告》虛減應(yīng)收賬款9,974萬(wàn)元，虛減其他應(yīng)收款6,994萬(wàn)元；少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備272萬(wàn)元；虛增應(yīng)付賬款1,521萬(wàn)元，虛減其他應(yīng)付款770萬(wàn)元；虛增貨幣資金14,767萬(wàn)元；虛減經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額9,965萬(wàn)元?！?014年年度報(bào)告》虛減應(yīng)收賬款7,262萬(wàn)元，虛減其他應(yīng)收款7,478萬(wàn)元，少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備363萬(wàn)元，虛減經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額12,944萬(wàn)元。中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)公司上述違法行為作出行政處罰決定，決定對(duì)公司處以772萬(wàn)元的罰款。經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)，公司虛增銀行存款、應(yīng)收票據(jù)。2015年，公司通過(guò)偽造銀行回單,虛構(gòu)銀行承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓記錄及開(kāi)具沒(méi)有真實(shí)交易背景的商業(yè)承兌匯票入賬等方式，虛增應(yīng)收票據(jù)2,979,150,000.00元和銀行存款1,208,436,000.00元。2017年,公司采用與2015年相同的手法，虛構(gòu)銀行承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓記錄，虛增應(yīng)收票據(jù)706,920,000.00元。上述行為導(dǎo)致TSYJ披露的2015年和2017年年度報(bào)告存在虛假記載。中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)公司未按規(guī)定披露年報(bào)行為給予警告，并處以50萬(wàn)元的罰款；對(duì)公司披露年報(bào)虛假記載行為責(zé)令改正，給予警告，并處以1,000萬(wàn)元的罰款，罰款合計(jì)1,050萬(wàn)元。——通過(guò)偽造、變?cè)齑箢~定期存單或銀行對(duì)賬單，配合營(yíng)業(yè)收入造假偽造銷售回款2016年1月1日至2018年6月30日，KMYY通過(guò)財(cái)務(wù)不記賬、虛假記賬，偽造、變?cè)齑箢~定期存單或銀行對(duì)賬單，配合營(yíng)業(yè)收入造假偽造銷售回款等方式，累計(jì)虛增貨幣資金886.81億元。披露的2016年年度報(bào)告、2017年年度報(bào)告中存在重大遺漏，未按規(guī)定披露控股股東及其關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性占用資金的關(guān)聯(lián)交易情況。年審會(huì)計(jì)師出具的2016年、2017年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。因此認(rèn)定本案存在證券虛假陳述行為。2020年5月14日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)21名責(zé)任人員處以90萬(wàn)元至10萬(wàn)元不等罰款，對(duì)KMYY實(shí)際控制人、董事長(zhǎng)馬某田等6名主要責(zé)任人采取10年至終身證券市場(chǎng)禁入措施。將KMYY及相關(guān)人員涉嫌犯罪行為移送司法機(jī)關(guān)。2021年11月12日，廣州市中級(jí)法院對(duì)公司證券集體訴訟案作出一審判決：公司承擔(dān)5.2萬(wàn)中小投資者24.59億元的賠償責(zé)任；公司實(shí)際控制人馬某田夫婦及邱某偉等4名原高管人員承擔(dān)100%的連帶賠償責(zé)任；另有13名高管人員按過(guò)錯(cuò)程度分別承擔(dān)5%、10%、20%的連帶賠償責(zé)任。四、通過(guò)調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)科目余額的方式造假上市公司通過(guò)調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)科目余額造假已是市場(chǎng)上較為成熟的財(cái)務(wù)造假手段，上市公司通過(guò)調(diào)節(jié)“銀行存款”“預(yù)付賬款”“預(yù)收賬款”等科目在資產(chǎn)負(fù)債表日的余額達(dá)到虛增或虛減貨幣資金余額的目的。上市公司通過(guò)調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)科目余額方式造假被予以行政監(jiān)管措施的案例如下：——銀行債務(wù)違約、銀行函證未回函、大額支付的款項(xiàng)未及時(shí)記賬，披露的應(yīng)付票據(jù)余額與賬面余額存在差異2018年4月，會(huì)計(jì)師對(duì)SWHB2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了帶持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性段落的保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致保留意見(jiàn)的原因?yàn)榻刂?017年12月31日，公司預(yù)付款項(xiàng)余額155,215萬(wàn)元，較上年同期大幅增加，主要為預(yù)付湖北廣晟工程有限公司62,158萬(wàn)元、湖北大道天成商貿(mào)有限公司54,530萬(wàn)元、中利建設(shè)集團(tuán)有限公司17,300萬(wàn)元。會(huì)計(jì)師未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，無(wú)法判斷上述預(yù)付款項(xiàng)的實(shí)際用途和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，以及上市公司與該等公司是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。截止2017年12月31日，SWHB公司預(yù)付款項(xiàng)余額155,215萬(wàn)元，較上年同期大幅增加，年審會(huì)計(jì)師未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，無(wú)法判斷上述預(yù)付款項(xiàng)的實(shí)際用途和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，以及上市公司與該等公司是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物金額為3.69億元，2017年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為-13.58億元，發(fā)生流動(dòng)性困難。截止年度報(bào)告出具日，SWHB發(fā)行的“16環(huán)保債”本息4.86億元發(fā)生違約，部分銀行債務(wù)及融資租賃債務(wù)出現(xiàn)逾期，職工薪酬未能按時(shí)支付，部分銀行賬戶被凍結(jié)，應(yīng)收賬款18.68億元被質(zhì)押給債權(quán)人，主要工程項(xiàng)目施工處于停滯狀態(tài)。上述情況表明存在可能導(dǎo)致對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。2019年4月，年審會(huì)計(jì)師對(duì)公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，形成無(wú)法表示意見(jiàn)的原因之一為：截至2018年12月31日，公司及子公司貨幣資金賬面余額合計(jì)1,039.24萬(wàn)元，其中銀行存款及其他貨幣資金1,008.30萬(wàn)元。年審會(huì)計(jì)師實(shí)施了函證程序，未回函賬戶29個(gè)，金額788.21萬(wàn)元。因公司部分銀行賬戶久懸、預(yù)留印鑒未及時(shí)變更等原因，會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施其他有效的替代審計(jì)程序，因而無(wú)法判斷未回函賬戶貨幣資金列報(bào)的準(zhǔn)確性。2019年10月29日，公司披露《關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告》及《關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正說(shuō)明的公告》，公司將已披露的貨幣資金余額與銀行對(duì)賬單進(jìn)行了仔細(xì)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)因向湖北楚源（于2017年9月30日更名為“湖北廣晟工程有限公司”）、湖北大道支付的款項(xiàng)未及時(shí)記賬，造成前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，上述款項(xiàng)于2017年第四季度記賬，為烏海項(xiàng)目分包工程款及采購(gòu)款。另外，在核對(duì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，已披露的貨幣資金余額與賬面余額存在差異。為了找到差異所在，公司核對(duì)了應(yīng)付賬款借方發(fā)生額，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)已披露的應(yīng)付票據(jù)余額與賬面余額存在差異。北京證監(jiān)局對(duì)公司上述違法行為作出行政監(jiān)管措施決定。由上述案例可知，SWHB的大額預(yù)付款項(xiàng)掛賬的同時(shí)部分銀行賬戶被凍結(jié)、多項(xiàng)資產(chǎn)存在被抵押、凍結(jié)、資產(chǎn)保全事項(xiàng)、存在大量逾期未償還債務(wù)、職工薪酬未能按時(shí)支付、欠繳稅金等情形，這些異常跡象都屬于我們發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的核查要點(diǎn)。根據(jù)《銀行函證及回函工作操作指引》對(duì)資金歸集業(yè)務(wù)的解釋，資金池業(yè)務(wù)屬于商業(yè)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)為客戶建立用于資金集中管理的賬戶架構(gòu)，用于根據(jù)客戶需求進(jìn)行各賬戶間資金歸集、余額調(diào)劑、資金計(jì)價(jià)、資金清算的現(xiàn)金管理產(chǎn)品。資金池業(yè)務(wù)涉及的事項(xiàng)有客戶成員企業(yè)賬戶余額上劃、成員企業(yè)之間透支、主動(dòng)撥付與收款、成員企業(yè)之間委托借貸以及成員企業(yè)向集團(tuán)總部的上存、下借分別計(jì)息等。上市公司通過(guò)資金池業(yè)務(wù)造假被處罰的案例如下：——控股股東與銀行簽訂現(xiàn)金管理協(xié)議方式占用資金根據(jù)KDTZ集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱KD集團(tuán)）與北京銀行股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱北京銀行）西單支行簽訂的《現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)合作協(xié)議》，KDX及其合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)3家子公司在北京銀行西單支行開(kāi)立的賬戶的資金被實(shí)時(shí)、全額歸集到KD集團(tuán)北京銀行西單支行尾號(hào)為3258的賬戶KDX北京銀行賬戶組各年末實(shí)際余額為0。KDX2015年至2018年財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的銀行存款余額分別為9,571,053,025.20元（其中北京銀行賬戶組余額為4,599,634,797.29元）、14,689,542,575.86元（其中北京銀行賬戶組余額為6,160,090,359.52元）、17,781,374,628.03元（其中北京銀行賬戶組余額為10,288,447,275.09元）、14,468,363,032.12元（其中北京銀行賬戶組余額為12,209,443,476.52元）?？档眯?015年至2018年財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的銀行存款余額存在虛假記載。
中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)公司上述違法行為作出行政處罰決定，決定對(duì)公司責(zé)令改正，給予警告，并處以60萬(wàn)元罰款。
KD集團(tuán)將協(xié)議下的KDX子公司賬戶資金實(shí)時(shí)歸集到KD集團(tuán)北京銀行西單支行3258賬戶，KDX及下屬三家子公司北京銀行賬戶的對(duì)賬單不顯示資金被上撥的信息，KDX從北京銀行獲取的銀行存款余額依然顯示這些被劃走的金額，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成KDX向關(guān)聯(lián)方KD集團(tuán)提供資金、KD集團(tuán)非經(jīng)營(yíng)性占用KDX資金的行為。所以上市公司是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)資金池業(yè)務(wù)及其受限情況、關(guān)聯(lián)交易給予充分披露是我們可以重點(diǎn)關(guān)注的地方。除了上述手段，還存在上市公司利用過(guò)橋資金彌補(bǔ)貨幣資金期末余額的缺口、內(nèi)外賬核算、銀行承兌匯票延期至資產(chǎn)負(fù)債表日后入賬、不具有真實(shí)交易背景的銀行承兌匯票貼現(xiàn)進(jìn)行融資行為等方式粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。相較于其他資產(chǎn)類科目，上市公司對(duì)貨幣資金的管控難度較低。在內(nèi)控管理過(guò)程中，我們更應(yīng)當(dāng)避免貨幣資金這樣一項(xiàng)易于管控的資產(chǎn)成為上市公司財(cái)務(wù)舞弊的工具，希望本文通過(guò)案例及分析能帶大家進(jìn)一步理解貨幣資金財(cái)務(wù)造假及跡象。
