財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告概況
根據(jù)中注協(xié)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截至2024年4月30日，58家事務(wù)所共為5,354家上市公司出具了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，其中，滬市主板1,696家，深市主板1,499家，創(chuàng)業(yè)板1,340家，科創(chuàng)板571家，北交所248家。
從審計(jì)報(bào)告意見類型看，5,240家上市公司被出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告（其中50家被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，45家被出具帶持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)段的無保留意見），85家被出具了保留意見審計(jì)報(bào)告，29家被出具了無法表示意見審計(jì)報(bào)告。
其中，209家A股上市公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見（占比3.90%），較2022年238份（占比4.61%）減少12.18%，具體情況如下：
單位：家
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審計(jì)意見
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2023年
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2022年
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同比增減
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2021年
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標(biāo)準(zhǔn)無保留意見
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5,145
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4,923
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4.51%
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4,505
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帶有解釋性說明的無保留意見
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95
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104
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-8.65%
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107
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保留意見
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85
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97
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-12.37%
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101
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無法表示意見
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29
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37
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-21.62%
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47
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否定意見
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-
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-
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-
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1
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合計(jì)
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5,354
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5,161
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3.74%
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4,761
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注：非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的非無保留意見或帶有解釋性說明的無保留意見。其中，非無保留意見，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的保留意見、否定意見或無法表示意見；帶有解釋性說明的無保留意見，是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、持續(xù)經(jīng)營重大不確定性段落的無保留意見或者其他信息段落中包含其他信息未更正重大錯(cuò)報(bào)說明的無保留意見。
2023年度“保留意見”財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告基本情況
2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告被出具“保留意見”的85家A股上市公司基本情況如下：
（一）板塊分布
從板塊分布看，滬主板27家，科創(chuàng)板1家，深主板33家，創(chuàng)業(yè)板21家，北交所3家。
（二）行業(yè)分布
從行業(yè)分布看，涉及12個(gè)行業(yè)，其中制造業(yè)52家，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)12家，建筑業(yè)5家，批發(fā)和零售業(yè)4家，其余分別分布在房地產(chǎn)業(yè)，教育、水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等。
（三）凈利潤、凈資產(chǎn)等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)
從歸屬于上市公司股東的凈利潤看，被出具“無法表示意見”財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的85家A股上市公司基本為經(jīng)營不善、盈利能力不強(qiáng)，其中74家2023年度歸母凈利潤為負(fù)值，8家2023年度期末凈資產(chǎn)為負(fù)值。
（四）與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性
85家被出具“保留意見”財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的A股上市公司中，22家存在與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)（持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的）的重大不確定性。
（五）近兩年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告類型情況
從近兩年審計(jì)報(bào)告類型情況看，85家被出具“保留意見”財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的A股上市公司中，44家為連續(xù)兩年被出具了非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告。
（六）內(nèi)部控制審計(jì)意見
從內(nèi)部控制審計(jì)意見看，85家被出具“保留意見”財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的A股上市公司中，21家被出具了否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，3家被出具了無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，23家被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。
哪些情形會(huì)被出具“保留意見”財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告？
根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》第八條、第十四條的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表“保留意見”的情形如下：（一）在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性；（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第16號(hào)——審計(jì)報(bào)告中的非無保留意見》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見類型時(shí)，需要考慮下列因素：（一）導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì)，是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，或是在無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)；（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師就導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的影響的廣泛性作出的判斷。上述兩個(gè)因素對(duì)非無保留意見類型的影響如下：
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導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì)
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相關(guān)事項(xiàng)的錯(cuò)報(bào)或未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的影響是否具有廣泛性
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財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)（已對(duì)相關(guān)事項(xiàng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)）
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無法對(duì)相關(guān)事項(xiàng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論）
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2023年度“保留意見”財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的主要事項(xiàng)
從審計(jì)意見內(nèi)容看，導(dǎo)致2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告被出具“保留意見”的事項(xiàng)主要包括：交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)；往來款的可收回性；股權(quán)投資及后續(xù)計(jì)量；資金占用；刑事犯罪、立案調(diào)查；訴訟仲裁；資產(chǎn)減值；在建工程；對(duì)外擔(dān)保、借款；以前年度會(huì)計(jì)處理；其他等。
（一）交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)
交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)問題為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表被出具保留意見的頻率最高的事項(xiàng)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、預(yù)付款項(xiàng)的商業(yè)實(shí)質(zhì)與合理性，如（1）僅收到部分貨物即全額支付合同款；（2）實(shí)際執(zhí)行的付款時(shí)間與合同約定的付款時(shí)間不符；（3）通過第三方間接預(yù)付貨款；（4）未簽訂商品房買賣合同預(yù)付購房定金等；2、購銷交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)與真實(shí)性，如（1）部分經(jīng)銷商客戶的收入無法判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）退貨未回款、支付且尚無明確到貨計(jì)劃的采購款項(xiàng)；（3）境外子公司海外大額采購期后僅實(shí)現(xiàn)零星銷售等；3、對(duì)外投資及處置股權(quán)的商業(yè)實(shí)質(zhì)和合理性，如（1）實(shí)收資本全部由上市公司出資，其他股東全部未有實(shí)繳出資，且未按合同的約定?？顚Ｓ?；（2）交易定價(jià)明顯高于評(píng)估價(jià)值未提供充分的依據(jù)支持交易定價(jià)的合理性等；4、關(guān)聯(lián)交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)與真實(shí)性，如是否通過關(guān)聯(lián)交易增加營收和銷售業(yè)績，關(guān)聯(lián)交易的公允性和商業(yè)合理性等。
（二）往來款的可收回性
往來款的可收回性及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表被出具保留意見的重點(diǎn)事項(xiàng)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性，如（1）未提供預(yù)期信用損失計(jì)提比例的依據(jù)；（2）無法確定對(duì)賬差異、超過一年的往來余額的性質(zhì)及其可收回性；（3）無法獲取給付方的資產(chǎn)狀況及償付能力；（4）其他應(yīng)收款的最終去向和可收回性等；2、關(guān)聯(lián)方往來的可收回性及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性，如（1）關(guān)聯(lián)方回函否定往來款；（2）應(yīng)收關(guān)聯(lián)款項(xiàng)存在大額逾期現(xiàn)象后仍按賬齡風(fēng)險(xiǎn)組合計(jì)提；（3）關(guān)聯(lián)方償付能力未提供充分資料。
（三）股權(quán)投資及后續(xù)計(jì)量
上市公司股權(quán)投資以及后續(xù)計(jì)量導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表被出具保留意見的常見事項(xiàng)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、合并報(bào)表范圍內(nèi)子公司，如（1）股權(quán)收購交易價(jià)格的公允性無法獲取；（2）子公司喪失控制轉(zhuǎn)入權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，收益數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和恰當(dāng)性無法判斷；（3）子公司失去控制轉(zhuǎn)入其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)核算，無法確認(rèn)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值及公允價(jià)值變動(dòng)損益；2、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如（1）無法獲取聯(lián)營企業(yè)的完整財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；（2）參股財(cái)務(wù)公司被行政處罰，無法判斷財(cái)務(wù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性；（3）被投資公司連續(xù)虧損，經(jīng)營情況在短期內(nèi)未見好轉(zhuǎn)跡象，長期股權(quán)投資的可收回性具有不確定性；3、其他權(quán)益工具投資，無法判斷其他權(quán)益工具投資的合理性、期末公允價(jià)值的計(jì)量等。
（四）資金占用
關(guān)聯(lián)方資金占用導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表被出具保留意見，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、關(guān)聯(lián)方資金占用的完整性以及準(zhǔn)確性;2、關(guān)聯(lián)方資金占用的可收回性以及減值計(jì)提的充分性；3、以資抵債的資產(chǎn)價(jià)值金額準(zhǔn)確性和公允性。
（五）刑事犯罪、立案調(diào)查
公司及相關(guān)人員涉嫌刑事犯罪或被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表被出具保留意見，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、公司及高管、業(yè)務(wù)人員涉嫌單位行賄罪、職務(wù)侵占罪、貪污罪、受賄罪等刑事犯罪，無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，判斷上述事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，可能存在前期差錯(cuò)；2、公司及（原）實(shí)際控制人被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，尚未有最終結(jié)論，未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)判斷立案事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。
（六）訴訟仲裁
公司未決訴訟仲裁事項(xiàng)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表被出具保留意見，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、合同糾紛訴訟，導(dǎo)致無法判斷收入確認(rèn)是否準(zhǔn)確、恰當(dāng)；2、債務(wù)加入、連帶擔(dān)保責(zé)任及投資協(xié)議等訴訟糾紛，導(dǎo)致無法判斷訴訟事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。
（七）資產(chǎn)減值
資產(chǎn)減值導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表被出具保留意見，主要體現(xiàn)在長期股權(quán)投資的減值、貸款損失、使用權(quán)資產(chǎn)的減值、采礦權(quán)相關(guān)資產(chǎn)的減值，無法判斷相關(guān)資產(chǎn)的減值對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。
（八）在建工程
在建工程導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表被出具保留意見，主要體現(xiàn)：（1）在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)缺乏必要的依據(jù)；（2）在建工程未調(diào)試驗(yàn)收，也未獲得相關(guān)的訂單，無法判斷是否存在減值；（3）在建工程、固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值的準(zhǔn)確性無法確定。
（九）對(duì)外擔(dān)保、借款
對(duì)外擔(dān)保、借款導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表被出具保留意見，主要體現(xiàn)：（1）違規(guī)擔(dān)保、借款計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債的準(zhǔn)確性無法判斷；（2）對(duì)外擔(dān)保的完整性。
（十）以前年度會(huì)計(jì)處理
以前年度會(huì)計(jì)處理導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表被出具保留意見，主要體現(xiàn)：（1）無法判斷前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的恰當(dāng)性、完整性和準(zhǔn)確性；（2）無法判斷以前年度確認(rèn)的營業(yè)成本和應(yīng)付賬款的完整性和準(zhǔn)確性。
（十一）其他
其他導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表被出具保留意見的事項(xiàng)除上述列明的情形外，還存在：（1）收入確認(rèn)方法；（2）關(guān)聯(lián)關(guān)系無法確認(rèn)；（3）破產(chǎn)重整的不確定性；（4）預(yù)計(jì)負(fù)債的準(zhǔn)確性等。
